增值税减免税的会计处理

来源:会计所—邱建华 发布日期:2020-11-27

随着增值税改革的深入以及减税降费力度的加大贝博登录页-网站APP注册登录入口,我国现行增值税的减免税呈现多样性的特点贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,既有免税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,又有减税;既有针对所有纳税人的直接减免贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,又有专属于小规模纳税人的未达起征点免税;疫情防控期间国家还针对小规模纳税人出台了降低征收率政策贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

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项目免税的会计处理

 

项目免税是指纳税人发生特定应税行为免征增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,项目免税不区分纳税人身份,无论是一般纳税人还是小规模纳税人贝博登录页-网站APP注册登录入口,符合条件的均可免征增值税。如纳税人为境外工程项目提供建筑服务免征增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、农业生产者销售自产的农产品免征增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、统借统还业务取得的利息收入免征增值税等贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号贝博登录页-网站APP注册登录入口,以下简称22号文)的规定贝博登录页-网站APP注册登录入口,对于当期直接减免的增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,贷记损益类相关科目贝博登录页-网站APP注册登录入口。22号文的处理思路是贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,将减免的税款单独核算贝博登录页-网站APP注册登录入口,同时确认损益贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,这种处理方法存在一定的弊端,举例说明如下:

 

1:甲公司为一般纳税人建筑企业贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,所属A项目为施工地点在境外贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,2020年10月自业主收取工程款人民币1090万元。

 

根据22号文的规定贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,甲公司应先将1090万元的免税销售额进行价税分离贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,确认“销项税额”1090÷1.09×9%=90万元,然后再将90万元作为免税额计入“减免税款”专栏贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,同时确认损益贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

借:银行存款   1090万元

   贷:合同结算—价款结算   1000万元

      应交税费—应交增值税(销项税额)90万元

 

借:应交税费—应交增值税(减免税款)90万元

   贷:其他收益等   90万元

 

项目免税的经济实质是国家对纳税人收取的销售额免于计提销项税额,同时要求纳税人应将对应的进项税额作转出贝博登录页-网站APP注册登录入口,纳税人对外开具的发票“税额”栏显示“***”,纳税申报时不单独体现销项税额,因此贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,本着税会处理一致的原则贝博登录页-网站APP注册登录入口,会计核算无需单独体现免税额贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,应直接按照价税合计金额(免税销售额)确认收入贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。例1的会计处理应为:

 

借:银行存款   1090万元

   贷:合同结算—价款结算   1090万元

 

综上贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,对于项目免税业务贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,企业应根据已收取或应收取的全部价款和价外费用贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目贝博登录页-网站APP注册登录入口,贷记“主营业务收入”“合同结算”等科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,免税额不予反映。

 

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小微企业未达起征点免税的会计处理

 

小微企业未达起征点免税是指小规模纳税人发生应税行为贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,按月纳税月度销售额不超过10万元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,按季度纳税季度销售额不超过30万元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,免征增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。未达起征点免税的享受主体仅限于小规模纳税人贝博登录页-网站APP注册登录入口,只要其销售额未超过起征点贝博登录页-网站APP注册登录入口,无论发生何种应税行为贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,均可免征增值税。

 

根据22号文的规定贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,小微企业在取得销售收入时贝博登录页-网站APP注册登录入口,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,将有关应交增值税转入当期损益贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。至于当期损益对应的具体科目贝博登录页-网站APP注册登录入口,22号文并未明确指定;但小微企业免征的增值税是从销售收入中分离出来的,不符合免征条件时应当价税分离贝博登录页-网站APP注册登录入口,将税额单独确认贝博登录页-网站APP注册登录入口,符合免征条件时税额不单独确认,应“回归”至销售收入。

因此贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,小微免征的税额,应当计入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

2:乙公司为小规模纳税人商贸企业贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,按季度纳税贝博登录页-网站APP注册登录入口,2020年7-9月销售商品共取得价款30.3万元贝博登录页-网站APP注册登录入口,适用1%的征收率贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,未开具专用发票贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

取得销售收入时贝博登录页-网站APP注册登录入口,乙公司应对收取的价款进行价税分离贝博登录页-网站APP注册登录入口,确认不含税收入30.3÷1.01=30万元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,税额0.3万元:

 

借:银行存款   30.3万元

   贷:主营业务收入   30万元

      应交税费—应交增值税   0.3万元

 

10月纳税申报时贝博登录页-网站APP注册登录入口,达到符合小微免税的条件贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,将税额转入主营业务收入:

 

借:应交税费—应交增值税   0.3万元

   贷:主营业务收入   0.3万元

 

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特定期间或特定项目减税的会计处理

 

增值税的减税情形比较复杂,减税方式不同贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,会计处理也不同贝博登录页-网站APP注册登录入口,增值税减税分为三种情形贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

(一)疫情防控期间小规模纳税人降低征收率

 

根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 国家税务总局公告2020年第13号)、《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2020年第24号)的规定贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,自2020年3月1日至12月31日贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,对湖北省增值税小规模纳税人贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,适用3%征收率的应税销售收入贝博登录页-网站APP注册登录入口,免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。除湖北省外贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,其他省贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、自治区贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、直辖市的增值税小规模纳税人贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,适用3%征收率的应税销售收入贝博登录页-网站APP注册登录入口,减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目贝博登录页-网站APP注册登录入口,减按1%预征率预缴增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

湖北省小规模纳税人疫情防控期间免征增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,实质上属于项目免税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,可以参照本文关于项目免税的内容进行会计处理贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。湖北省外小规模纳税人3%征收率降为1%贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)的规定贝博登录页-网站APP注册登录入口,其应纳税额的计算公式为:应纳税额=含税销售额÷(1+1%)×1%贝博登录页-网站APP注册登录入口,而非:应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×1%贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

可见贝博登录页-网站APP注册登录入口,3%征收率降为1%贝博登录页-网站APP注册登录入口,销售额和应纳税额均按照1%计算贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,减征的2%的税额尽管需要纳税申报贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,但无需单独进行会计处理。

 

(二)特定项目减征税款

 

特定项目减征税款目前有两种情形贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,一是纳税人销售自己使用过的固定资产贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,符合条件的可以按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税;二是纳税人初次购进税控系统专用设备和支付的技术维护费贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,可以全额抵减应纳税额贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

1贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、销售使用过的固定资产

 

一般纳税人销售使用过的固定资产贝博登录页-网站APP注册登录入口,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的贝博登录页-网站APP注册登录入口,享受的1%减税应计入“资产处置损益”“营业外收入”“营业外支出”等科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

3:丙公司为一般纳税人贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,2020年10月销售1台使用过的机器设备贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,收取价款10.3万元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,该设备购入价格20万元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,处置时已计提折旧8万元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,该设备购入时按照增值税政策不得抵扣进项税额贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,且丙公司未抵扣进项税额贝博登录页-网站APP注册登录入口。

借:固定资产清理   12万元

   累计折旧   8万元

   贷:固定资产   20万元

 

借:银行存款   10.3万元

   贷:固定资产清理   10万元

      应交税费—简易计税   0.3万元

 

借:资产处置损益   1.9万元

   应交税费—简易计税   0.1万元

   贷:固定资产清理   2万元

 

小规模纳税人销售使用过的固定资产贝博登录页-网站APP注册登录入口,疫情防控期间可以直接享受免税(湖北省小规模纳税人)或者1%征收率贝博登录页-网站APP注册登录入口,其会计处理参见本文相关内容贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。如果按照减按2%征收增值税的贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,比照一般纳税人进行会计处理贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,即将享受的1%减税计入当期损益贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

2贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、税控设备和技术维护费抵减应纳税额

 

纳税人初次购进税控系统专用设备和支付的技术维护费贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,全额抵减应纳税额贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,根据可抵减的税额,如果是抵减一般纳税人一般计税项目应纳税额贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,贷记“其他收益”等科目;如果是抵减一般纳税人简易计税项目应纳税额贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,借记“应交税费—简易计税”科目贝博登录页-网站APP注册登录入口,贷记“其他收益”等科目;如果是抵减小规模纳税人应纳税额贝博登录页-网站APP注册登录入口,借记“应交税费—应交增值税“科目贝博登录页-网站APP注册登录入口,贷记“其他收益”等科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

(三)招用退役士兵或重点群体就业扣减增值税

 

根据现行增值税政策的规定贝博登录页-网站APP注册登录入口,企业招用退役士兵或重点群体就业可以在三年内按照一定的额度定额依次扣减增值税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、城市维护建设税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、教育费附加贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口、地方教育附加和企业所得税贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

扣减的增值税,也应区分纳税人资格以及不同计税方法,分别借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”“应交税费—简易计税”“应交税费—应交增值税”等科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,贷记“其他收益”等科目贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

4:丁公司为一般纳税人建筑企业贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,2020年招用10名退役士兵贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,10月与其签订三年期劳动合同并开始缴纳社会保险,根据相关规定贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,丁公司可以扣减税额的额度为每人每年9000元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口。

 

2020年10月份贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,丁公司增值税简易计税应纳税额为4000元,一般计税应纳税额为6000元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,本月退役士兵减免税总额为10×9000÷12=7500元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,扣减增值税7500元贝博登录页-网站APP注册登录入口贝博登录页-网站APP注册登录入口,假定该企业先扣减简易计税应纳税额再扣减一般计税应纳税额:

 

借:应交税费—简易计税   4000元

   应交税费—应交增值税(减免税款)   3500元

   贷:其他收益等   7500元